Лекция 16. Учет капитала, резервов и целевого финансирования
Учет уставного капитала
Уставный капитал является основным источником формирования собственного капитала организации. В зависимости от организационно-правовых форм организаций уставный капитал может быть в нескольких видах: уставный капитал (акционерные общества и ООО), складочный капитал (полное товарищество и товарищество на вере), уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные организации), паевой фонд (производственные кооперативы).
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации формируют уставный фонд – это совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Согласно Федеральных законов «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала ОАО должен быть не менее 1000 –кратного размера МРОТ, а ЗАО – не менее 100- кратного размера МРОТ, установленного законодательством на дату представления учредительных документов для регистрации. Для ООО минимальный размер уставного капитала составляет 10000 руб.
Предельное число участников ООО – не более 50 человек. В случае превышения данного числа, ООО должно быть преобразовано в ОАО или производственный кооператив.
Уставный капитал ОАО, ЗАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.
Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.
(Чистые активы- это та часть имущества, которая окажется в распоряжении учредителей после ликвидации общества (после погашения всех обязательств) или чистые активы показывают действительную стоимость имущества фирмы).
Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерского баланса. Стоимость чистых активов рассчитывается ежеквартально и на конец года и показывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фонда осуществляется на пассивном счете 80 «уставный капитал». По кредиту этого счета отражается формирование уставного капитала, а по дебету – уменьшение его.
Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51, 01, 41 и др.) и кредиту счета 80. При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
1. Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате: Д-т сч. 75 К-т сч. 80
2. Внесены учредителями денежные средства в счет вклада в уставный капитал: Д-т сч. 50,51,52 К-т сч. 75
3. Внесены учредителями основные средства, нематериальные активы и другое имущество в счет вклада в уставный капитал: Д-т сч. 08,10,58 К-т сч. 75
4. Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (на суму выпуска дополнительны акций или прием новых учредителей):
Д-т сч.75 К-т сч. 80
5. Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества: Д-т сч.83,84 К-т сч. 80
6. Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества: Д-т сч.80 К-т сч. 75
7. Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества: Д-т сч.80 К-т сч. 84
8. Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников):
Д-т сч.80 К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»
Учет резервного капитала
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и организации с участием иностранного капитала. Другие организации его могут создавать по своему усмотрению, если это предусмотрено уставом.
В акционерных обществах (ЗАО, ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества (в совместных организациях до 25%).
Акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.
Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.
Учет резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. По кредиту этого счета отражается формирование резервного капитала, а по дебету – его использование.
В балансе величина резервного капитала отражается раздельно:
резервы, образованные в соответствии с законодательством;
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
1. Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала:
Д-т сч. 84 К-т сч. 82
2. Средства резервного капитала направлены на покрытие убытка организации за отчетный год:
Д-т сч. 82 К-т сч. 84
3. Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества:
Д-т сч. 82 К-т сч. 66,67
Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ (АО) . Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.Компании, которые не обязаны формировать резервный фонд, в случае, если они все же формируют его, могут использовать накопленные суммы по своему усмотрению.
В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.
- резервный фонд;
- специальный фонд акционирования работников;
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.
- резервный фонд;
- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
Внимание! Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98).
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций по требованию акционеров и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал АО не может быть использован для других целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал" . По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
В бухгалтерской отчетности резервный капитал отражается по строке 1360 формы №1 (Баланс) и в Отчете об изменениях капитала.
Бухгалтерские проводки по учету резервного капитала:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Сформирован резервный капитал (либо произведены ежегодные отчисления) | 84 |
82 |
| 2 | Покрыт убыток за счет резервного капитала | 82 | 84 |
| 3 |
Выкуп акций |
||
| 3.1 |
Выкуплены акции у акционеров |
81 |
50,51 |
| 3.2 |
Уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций |
80 |
81 |
| 3.3 |
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций |
82 |
81 |
| 4 |
Выкуп облигаций |
||
| 4.1 |
Получены денежные средства при размещении облигаций |
51 |
66,67 |
| 4.2 |
Погашены облигации и выплачены начисленные проценты |
66,67 | 51 |
| 4.3 |
Отнесены за счет резервного фонда начисленные проценты по облигациям |
82 |
66,67 |
Аналитический учет по
Резервный капитал
представляет собой средства, аккумулированные обществом на конкретные цели путем размещения в нем нераспределенной прибыли для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Основными функциями резервного капитала являются:
- гарантийная
- обусловливает то, что резервный капитал является своего рода страховкой для акционеров и кредиторов в случае, если у организации не будет достаточно средств для погашения задолженности перед ними;
- ограничение возможности принятия решения о распределении прибыли
- общество не вправе принимать решение о между участниками или о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом, ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Данная функция выполняется благодаря тому, что формирование резервного капитала осуществляется из тех же источников, что и начисление дивидендов, но по очередности - отчисления в резервный капитал производятся до объявления о выплате дивидендов.
Дифференциация (фонда) в бухгалтерском балансе и учете широко распространена в мировой практике, его размер значительно превышает размеры, установленные российским законодательством. Благодаря важности и значимости функций резервного капитала организация имеет возможность не только повысить прозрачность и привлекательность своей финансовой отчетности, но и стабилизировать свою финансово-хозяйственную деятельность.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд
, минимальный размер которого составляет 5% от уставного капитала. Конкретная сумма резерва определяется уставом АО (максимальные размеры ежегодных отчислений в резервный фонд законодательством не ограничиваются), при этом компания обязана ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения его размера, указанного в уставе. При достижении данного размера ежегодные отчисления в резервный фонд могут временно не производиться.
Общество с ограниченной ответственностью имеет право
, но не обязано формировать резервный капитал. Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Как и в случае с акционерным обществом, в него перечисляют часть чистой прибыли организации.
Отчисление
в резервный капитал отражается по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению".
Следует отметить, что нормативные документы используют разные термины: в Законах N 208-ФЗ и N 14-ФЗ употребляется словосочетание "резервный фонд", в бухгалтерской отчетности - "резервный капитал". В широком смысле резервный капитал и резервный фонд можно рассматривать в качестве синонимов, но в то же время употребление в нормативных документах разных терминов в отношении одной категории нельзя признать положительным фактом, поскольку они не должны противоречить понятиям, характеризующим хозяйственную жизнь предприятия (организации) и используемым в гражданском законодательстве.
Отчет за 2011 г. нужно сдавать по новым формам бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Резервный капитал показывается по строке 1360 бухгалтерского баланса. К указанной строке могут быть открыты дополнительные строки, в которых отражаются данные по субсчетам: 1 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"; 2 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" к счету 82.
Напомним, что распределение прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, по результатам года относится к категории событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организация распределяет прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Проводки по формированию резервного капитала составляются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного протоколом или выпиской из протокола. Однако только протокола в качестве первичного документа для выполнения бухгалтерской записи недостаточно, поскольку он не содержит реквизитов, которые должны включаться в обязательном порядке в первичный документ. В качестве первичного бухгалтерского документа в данном случае используется бухгалтерская справка, составленная на основании протокола общего собрания акционеров (участников). Поэтому записи по формированию резерва производят в начале следующего года.
Пример 1.
ОАО с уставным капиталом 300 000 руб. приняло решение о создании резервного капитала. Согласно уставу общества его размер равен 10% уставного капитала (300 000 руб. x 10% = 30 000 руб.). В резервный капитал направляется 8% чистой прибыли. По итогам 2011 г. она составила 200 000 руб. После утверждения отчетности было принято решение о направлении чистой прибыли в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. x 8%) на формирование резервного капитала.
Создание резервного капитала оформляется записями:
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 1 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", - создан резерв в соответствии с законодательством - 10 000 руб. (200 000 руб. x 5%);
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 2 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", - создан резерв на основании уставных документов - 6000 руб. [(16 000 руб. - 10 000 руб.) или (200 000 руб. x 3%)].
Таким образом, по строке 1360 бухгалтерского баланса резервный капитал составит 16 000 руб.
Использование
средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций, выпущенных акционерным обществом, при отсутствии иных средств. Использование резервного капитала в других целях не допускается.
Несмотря на то что такие проводки указаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), в результате названных операций задолженность по займам не уменьшается, а, наоборот, увеличивается, поскольку счета 66 и 67 являются пассивными
, и обороты по их кредиту говорят об увеличении задолженности по кредитам и займам. Значит, фактически никакого погашения облигационного займа не происходит, поэтому средства резервного капитала не могут быть направлены на погашение облигаций и выкуп собственных акций. Тем не менее в данной ситуации возможно косвенным образом использовать средства резервного капитала.
Пример 2.
В отчетном периоде ОАО выпустило краткосрочные облигации на сумму 400 000 руб. При их погашении также должен быть выплачен доход в размере 40 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства резервного капитала.
Операции оформляются записями:
Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") Кредит 66 - размещены краткосрочные облигации и получены за них денежные средства - 400 000 руб.;
Дебет 82 Кредит 66 - отражены средства резервного капитала, направленные на выплату дохода по облигациям, - 40 000 руб.;
Дебет 66 Кредит 51 (50) - погашены облигации и выплачен доход - 440 000 руб. (400 000 + 40 000).
Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, то это превышение должно быть покрыто за счет других источников, определенных уполномоченным органом (советом директоров), например за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала. При принятии решения об использовании средств резервного капитала на покрытие убытков нужно использованную часть резервного капитала в последующие годы восстановить.
Резервный капитал также может быть списан, если организация изменила устав и определила его размер в меньшей сумме, чем было накоплено ранее. В данном случае излишне зарезервированные суммы присоединяют к нераспределенной прибыли прошлых лет. Соответствующую запись производят только после государственной регистрации необходимых изменений в уставных документах.
Пример 3. В свое время в АО был сформирован за счет чистой прибыли резервный фонд в размере 15% уставного капитала. Впоследствии минимальный размер резервного фонда согласно Закону N 208-ФЗ и уставу АО составил 5%. У организации возник вопрос: можно ли сумму резервного фонда, превышающую установленный минимальный размер, использовать как источник средств для покрытия непредвиденных расходов? Как было отмечено выше, нельзя. Сначала это превышение надо вернуть на счет 84 (Дебет 82 Кредит 84), а затем можно использовать средства нераспределенной прибыли на цели развития предприятия, инвестиции, приобретение имущества, премии и пр.
Выкуп собственных акций за счет средств резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)".
Пример 4.
ОАО выкупило 200 собственных акций с номинальной стоимостью 3000 руб/шт.
Эта операция проводится следующим образом:
Дебет 81 Кредит 50 (51) - оприходованы выкупленные собственные акции - 600 000 руб. (3000 руб. x 200 шт.);
Дебет 82 Кредит 81 - отражено использование средств резервного капитала на выкуп собственных акций - 600 000 руб.
Более 10 лет назад, когда финансовое положение вновь созданных хозяйственных обществ в новых рыночных условиях было весьма неустойчивым, государство стимулировало создание и увеличение резервного капитала, который мог быть некоторой страховкой, увеличивающей финансовую устойчивость организации. В частности, одним из рычагов такого стимулирования являлись налоговые льготы. Позднее необходимость такого государственного стимулирования была признана излишней, и льготы по налогу на прибыль при формировании резервных фондов с 21 января 1997 г. отменены.
В настоящее время при направлении прибыли на формирование (увеличение) резервного фонда (капитала) льготы по налогу на прибыль отсутствуют, т.е. на эти цели можно использовать только чистую прибыль, оставшуюся у организации после уплаты налога на прибыль. Таким образом, несмотря на очевидную целесообразность формирования резервного капитала, многие организации пренебрегают теми преимуществами, которые он позволяет получить, и не формируют резервный капитал, поскольку он фактически создается за счет собственников, которым принадлежит чистая прибыль.
Резервный капитал - счет, на котором он учитывается, мы детально рассмотрим далее - в обязательном порядке должны создавать все акционерные общества. Рассмотрим отражение операций с резервным капиталом в бухучете.
Характеристика счета 82
Для учета формирования резервного капитала счет 82 корреспондирует со счетом 84. В частных случаях счет 82 корреспондирует со счетом 75, например, при формировании РК в некоммерческих организациях и агропредприятиях. С целью отражения операций по использованию накопленного резервного капитала счет корреспондирует со счетами 66 (67).
Изучая особенности счета 82, можно составить такую его характеристику. Это счет:
- пассивный, поскольку с его помощью учитываются источники имущества предприятия; РК является одной из составных частей капитала акционерного общества и, как и все источники для активов, отражается в пассиве баланса;
- балансовый, потому что его показатели отражены в бухгалтерском балансе;
- фондовый, поскольку он предназначен для учета принадлежащих АО источников формирования средства — капитала общества;
- основной, потому как он предназначен для контроля за состоянием и движением источников образования имущества общества (в данном случае).
Об источниках формирования капитала можно прочитать в нашей статье .
Отчисления в резервный капитал — проводки
Существует несколько основных способов отображения возможностей, используемых для того, чтобы пополнить РК (рассмотрим их вместе с проводками по резервному капиталу) :
- За счет нераспределенной прибыли (по нормам п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ до достижения размера РК, утвержденного уставом АО, размер производимых каждый год отчислений не может быть меньше, чем 5% от прибыли после уплаты налогов (чистой)): Дт 84 Кт 82.
- Путем внесения взносов пайщиками, участниками некоммерческих организаций и агропредприятий: Дт 75-3 Кт 82 (на субсчете 75-3, как правило, отображаются прочие расчеты с акционерами (учредителями)).
Как видно из представленных выше проводок, пополнение резервного капитала счета 82 показывается по кредиту.
Проводки при использовании резервного капитала
Использование средств резервного капитала счета 82 отображается по дебету, что характерно для пассивных бухсчетов. Для АО предусмотрено лишь целевое расходование средств РК (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ):
- Погашение выпущенных АО облигаций — Дт 82 Кт 66 (67) — производится за счет РК в случае нехватки других средств у общества. При этом указанная выше проводка лишь нарастит долги по облигациям, поскольку РК является не имуществом, а всего лишь источником.
- Выкуп выпущенных акций — Дт 82 Кт 81. В этом случае РК, скорее, играет роль источника покрытия убытков от операций по выкупу ценных бумаг, поскольку для фактического выкупа своих акций нужны всё же деньги (активы), а не источники. Поэтому несмотря на то, что данная проводка применяется на практике, лучше вместо счета 82 использовать в таких проводках денежные бухсчета.
- Покрытие полученных убытков — Дт 82 Кт 84. В бухучете эта операция расценивается как событие, происходящее после даты отчета. Механика этой операции такова: по итогам рассмотрения на основании подп. 12 п. 1 ст. 65 закона № 208-ФЗ наблюдательным советом принимается решение о покрытии возникших убытков за счет РК.
Итоги
Все проводимые операции, связанные с изменением резервного капитала на счете 82, отображаются как по кредиту, так и по дебету. Поступление средств (пополнение РК) показано по кредиту этого счета, а использование средств — по дебету.
Согласно утвержденному Минфином Плану счетов предполагается, что счет «Резервный капитал» корреспондирует лишь со счетами 66 (67) и 84. В ряде случаев практикуется использование проводки со счетом 75 при формировании РК из взносов пайщиков, учредителей НКО.
Больше информации по вопросу применения бухсчетов вы найдете в нашей статье .
Какие компании обязаны создавать резервный капитал? Как производится отчисление средств в резервный капитал? На какие цели могут использоваться средства резервного капитала? Как отражать в бухгалтерском учете создание и использование резервного капитала?
Прежде всего, рассмотрим, какие юридические лица обязаны создавать резервный фонд.
Отметим, что понятия «резервный капитал» и «резервный фонд» идентичны. В бухгалтерском законодательстве используется понятие «резервный капитал», а в Федеральных законах от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее по тексту – Закон №208-ФЗ), от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», от 08.05.1996 г. №41-ФЗ «О производственных кооперативах» применяется терминология «резервный фонд».
Из анализа приведенных законов следует, что резервный фонд обязаны создавать только АО. Для остальных юридических лиц создание резервного фонда возможно в том случае, если такое решение закреплено в их учредительных документах.
Формирование резервного капитала
В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом компании, но не менее 5 % от уставного капитала АО (п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).
Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом компании. При этом размер ежегодных отчислений в фонд предусматривается уставом АО и не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом (абз.2 п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).
То есть резервный фонд формируют за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли компании до того момента, пока его размер не будет соответствовать установленному его размеру в уставе. После достижения установленного размера резервного фонда отчисления могут не осуществляться.
ПРИМЕР №1
В уставе АО «Лютик» размер резервного фонда определен как 5% от величины уставного капитала компании. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 8% от чистой прибыли компании до достижения размера фонда, определенного уставом.
Предположим, что на дату заседания совета директоров (наблюдательного совета) уставный капитал АО составил 1 млн рублей, резервный капитал – 20 тыс. рублей, а чистая прибыль за 2016 г. – 500 тыс. рублей.
Размер отчислений в фонд составит: 8 % х 500 тыс. рублей = 40 тыс. рублей.
Размер резервного фонда должен составлять: 5% х 1 млн рублей = 50 тыс. рублей.
Советом директоров (решение отражено в протоколе) принято решение направить 30 тыс. рублей на создание резервного фонда. В результате резервный фонд АО «Лютик» достигнет размера, предусмотренного уставом АО (20 тыс. рублей + 30 тыс. рублей = 50 тыс. рублей).
Предположим, что собрание акционеров состоялось 28.05.2017 г. Отчисления в резервный фонд отражают в бухгалтерском учете уже в следующем году (по условиям примера в 2017 г.) - на дату решения общего собрания акционеров.
Формирование резервного капитала за счет чистой прибыли предыдущего года (2016 г.) является событием после отчетной даты (п.3 и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н, далее по тексту - ПБУ 7/98).
Данное событие подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в 2017 г. будут сформированы следующие записи (п.10 ПБУ 7/98):
Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» - 30 000 рублей – направлена чистая прибыль 2016 г. на формирование резервного фонда.
Кроме чистой прибыли формирование резервного фонда может производиться за счет взносов самих акционеров (как в денежной, так и в натуральной форме).
В этом случае будут сформированы следующие бухгалтерские записи:
Использование резервного капитала
Использование резервного фонда имеет строго целевое назначение. Средства резервного фонда компании предназначены для покрытия ее убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций компаний в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Использование резервного фонда и иных фондов АО относится исключительно компетенции совета директоров (наблюдательного совета) компании (пп.12 п.1 ст.65 Закона №208-ФЗ).
Основным предназначением резервного фонда является погашение убытков компании.
ПРИМЕР №2
Советом директоров АО «Лютик» 28.05.2017 г. принято решение о покрытии убытков 2016 г. за счет средств резервного фонда.
По итогам 2016 г. убыток компании составил 200 тыс. рублей. Размер резервного фонда – 1 млн рублей.
Также, как и в случае формирования резервного фонда, данное событие классифицируется событием после отчетной даты. Это означает, что использование средств резервного фонда отражается в бухгалтерском учете в следующем году (в 2017 г.).
Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 200 000 рублей – направлены средства резервного фонда на покрытие убытка за 2016 г.
В последующие периоды использование средств резервного фонда восстанавливается, если его величина окажется меньше размера, установленного в уставе компании.
При восстановлении резерва формируется обратная бухгалтерская запись: Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».
Еще одним случаем уменьшения резервного фонда является уменьшение самого размера уставного капитала. Если такая необходимость возникает, то для уменьшения уставного капитала проводиться процедура регистрации, т.е. внесения сведений в ЕГРЮЛ и в устав компании.
Поскольку эти два фонда взаимосвязаны между собой, то уменьшение величины уставного капитала влечет за собой уменьшение и размера резервного фонда.
При регистрации изменений устава в учете формируется бухгалтерская запись:
Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено уменьшение средств резервного фонда.
